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会计原则与会计准则，做账疑难如何解读

（1）谨慎性原则

会计人员该如何理解谨慎性原则呢？谨慎性用好了是稳健，用坏了是保守。谨慎性原则在财务流程中易走极端，导致“防卫过当”。漫长的审批流程，级级汇报的责任体系都是谨慎性原则被滥用的体现。谨慎性原则用好了可以防范财务风险，用坏了则抓不住关键与重点。其被滥用的后果是加剧企业运作成本，降低运作效率。

（2）公允价值计量

我上大学时，会计核算要求遵循历史成本原则；而现在，会计准则要求按照公允价值计量。我始终认为这一变化是我国会计准则建设**有价值的成果之一。理论上公允价值计量可以解决高通货膨胀下会计账实不符的问题，它可以让会计信息更真实，这也是会计准则趋向以公允价值计量的原因。另外，它等于告诉全体会计人，会计核算需立足现在、面向未来，而不是僵硬地记录过去。

（3）现行做法

谨慎性原则与公允价值计量，二者不可兼得。公允价值计量是以资产现时价值替代历史成本。公允价值低于历史成本需要计提减值准备，这符合谨慎性原则。那么，若公允价值高于历史成本呢？现行做法采用的是历史成本与公允价值孰低原则。在资产**初入账时，公允价值与历史成本是一致或基本一致的。

资产购置时间与入账时间有间隔，二者就可能有差异。会计准则解决了历史成本高于公允价值的问题，但没有解决历史成本低于公允价值的问题。因此，实务中会计天津代理记账的基础既非历史成本原则，又非公允价值原则，而是历史成本与公允价值孰低原则。

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